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Guia Global de Impostos: Alemanha O Guia Global de Impostos explica a tributação dos prêmios em ações em 40 países: opções de compra de ações, ações restritas, unidades de ações restrito, ações de desempenho, direitos de valorização de ações e planos de compra de ações de funcionários. Os perfis dos países são regularmente revisados ​​e atualizados conforme necessário. Fazemos o nosso melhor para manter o trabalho animado. Maximize seus ganhos de compensação de estoque e evite erros. Excelente conteúdo e ferramentas premiadas. Você precisa de uma assinatura Premium para acessar esse recurso. Isso lhe dará acesso completo aos nossos conteúdos e ferramentas premiados em opções de ações de funcionários, reservas de estoque restritas, SARs, ESPPs e muito mais. Quem se torna um Membro Premium Veja nossa longa lista de assinantes pagos. Você é um consultor financeiro ou de riqueza. Você quer aprender mais sobre a Associação MSO Pro. 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Na Alemanha, tais incentivos são tipicamente descontados ou opções de ações gratuitas ou, conforme o caso, compartilham a empresa empregadora ou outra empresa do grupo. Contudo, a concessão de tais incentivos não está sujeita a nenhuma questão, além de áreas como a dedutibilidade fiscal do financiamento da concessão desses incentivos, conforme recentemente decidido pelo Tribunal Fiscal Federal Alemão (Bundesfinanzhof) (ver abaixo), questões fiscais específicas em A Alemanha surgirá ao nível do empregador e dos funcionários, o que deve ser levado em consideração ao planejar esses incentivos para os funcionários alemães. O seguinte serve como um lembrete de algumas dessas questões fiscais específicas, assumindo que o beneficiário é um funcionário residente na Alemanha. Princípios gerais sobre o imposto sobre o rendimento Todos os empregados residentes na Alemanha devem pagar impostos sobre os rendimentos de acordo com a legislação tributária alemã. Um rendimento tributável individual é tributado progressivamente dependendo do seu nível de rendimento, começando com uma taxa de 14 impostos e aumentando até uma taxa de 42 impostos, para um lucro tributável superior a 52.882 euros (2010) (105.764 euros para casados, tendo optado por declarações conjuntas ). Uma taxa de 45 então aplica-se para o lucro tributável superior a EUR 250.731 EUR 501.462 (casais casados ​​com retorno conjunto). Além disso, um custo de quotsolidaridade é pago com base na taxa de imposto de renda normal dos indivíduos (5,5 da taxa de imposto). O valor de imposto de renda individual é de EUR 8.004 e o dobro desse valor para casais. O imposto da igreja pode ser aplicado para os membros da igreja. Finalmente, deve notar-se que a lei alemã do imposto sobre o rendimento oferece deduções e benefícios importantes às vezes desconhecidos em outros países, p. O quotdouble benefício familiar. Geralmente, um empregador na Alemanha é obrigado a reter pré-pagamentos de imposto de renda mensal (quitação de impostos) e a transferir esses pré-pagamentos para as autoridades fiscais alemãs. O empregador é responsável perante as autoridades fiscais se não cumprir essa obrigação fiscal. O empregador também é obrigado a cumprir esta obrigação de imposto sobre salários quando um benefício tributável é concedido por uma empresa do grupo do empregador. Esses pré-pagamentos podem ser creditados pelo empregado contra o seu imposto de renda pessoal a pagar no final de cada ano civil em sua respectiva declaração de imposto. A base de avaliação para a tributação da renda, bem como o imposto sobre o salário do empregador, inclui não apenas pagamentos em dinheiro, mas também contribuições em espécie, como ações da empresa empregada ou de uma parte relacionada da empresa empregada. Características das opções de compra de ações e planos de opção de compra de ações Uma opção de compra com desconto (ou livre) é um direito de adquirir ações a um preço que represente um desconto no valor de mercado dessas ações na data em que esse direito é concedido e esse desconto pode ser tanto Como 100, de modo que não há preço de exercício a pagar. No entanto, ainda haveria um processo de exercício. Normalmente, essas opções de estoque não são transferíveis. Um plano de opção de compra de ações pode ter flexibilidade total em torno de exercícios e critérios de caducidade e condições de aquisição ou desempenho em relação ao exercício de opções de compra com desconto. Essas condições de aquisição e desempenho podem ser baseadas no tempo ou relacionadas ao desempenho corporativo ou individual. A opção pode ser concedida em ações não emitidas ou em ações emitidas e pode ser concedida por uma empresa do grupo empregado ou de um terceiro (por exemplo, um fideicomisso de benefício de empregado). Além disso, as opções de compra de ações podem ser concedidas a tais empregados, já que o empregador (ou outra entidade que concede a opção) pode decidir a seu critério. Não precisa ser oferecido a todos os funcionários, nem a todos os funcionários de uma determinada descrição. Taxa de renda de uma opção de compra de ações Normalmente, a concessão de uma opção de compra de ações não deve ser um evento tributável ao nível do empregado na Alemanha. No entanto, o imposto de renda e salário surgirão no exercício subseqüente por um empregado de uma opção de compra de ações (seja concedida por uma empresa empregadora alemã ou uma empresa estrangeira relacionada), calculada sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações na data de Exercício e o preço de exercício (se houver). O imposto da Igreja pode ser aplicado para membros de certas igrejas alemãs e teria que ser retido na fonte, de acordo com a legislação local. Uma vez que as ações foram adquiridas em exercício, a posição geral é que qualquer ganho em uma alienação futura de tais ações, cujo ganho seria calculado sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações em exercício e seu valor no momento da venda , Ficaria sujeito a imposto de renda com uma taxa de imposto fixa de 25 (mais a sobretaxa de solidariedade). No entanto, esta posição geral está sujeita ao seguinte: (i) a taxa 25 não se aplica a certos cenários anti-abuso (ii) Os residentes alemães que estão sujeitos a uma taxa de imposto de renda normal mais baixa podem solicitar a aplicação dessa taxa Para o ganho e (iii) se o empregado detiver 1 ou mais do capital social da empresa, 60 de seu ganho de capital estarão sujeitos a imposto na sua taxa de imposto de renda normal, em vez de na taxa fixa. Obrigações fiscais do empregador O empregador seria obrigado a reter os impostos salariais dos empregados sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações emitidas e o preço de exercício pago pelo empregado (se houver). Além disso, quando a empresa de concessão não é a empresa empregadora, a empresa empregadora precisaria garantir que seja informado sobre a emissão de ações aos funcionários alemães em tempo hábil para poder cumprir suas obrigações de retenção na fonte alemã. Problemas de dedutibilidade fiscal O Bundesfinanzhof recentemente esclareceu (FN1) que os custos de capital da concessão de opções de ações gratuitas aos empregados com base em um aumento contingente do capital social de uma empresa alemã não são elegíveis para uma dedução fiscal ao nível da empresa empregadora da Alemanha , Que de outra forma poderiam se candidatar a formas alternativas de financiamento. O Tribunal considerou que são os acionistas da empresa que incorrem no custo de capital, através de uma diluição de suas participações existentes, e que a empresa alemã não incorreu e não pode ser considerada como incorrendo em tais custos. Nota de rodapé (FN) 1: Referência do caso: Bundesfinanzhof, 25 de agosto de 2010, I R 10309 Privilégios fiscais para funcionários Há isenções de imposto de renda muito limitadas na Alemanha. Por exemplo, se um plano de incentivo é aberto a todos os funcionários e oferece benefícios adicionais separados do salário dos funcionários, uma isenção de imposto de renda de 360 ​​euros pode estar disponível para o empregado. Os empregados com renda tributável menor podem reclamar subsídios fiscais adicionais adicionais. Outros planos de incentivo podem oferecer ações descontadas ou gratuitas para os funcionários, em vez das opções de compra de ações. Não podem ser impostas restrições às partes que não sejam quaisquer que possam estar contidas nos Estatutos da empresa ou em quaisquer acordos de acionistas existentes. Alguns planos podem prever instrumentos não alemães, como unidades de ações restritas, embora as autoridades fiscais alemãs tenham dificuldades em classificar corretamente esses instrumentos para fins fiscais alemães. Embora não exista um evento tributável na concessão de uma opção de compra de ações, haveria um evento tributável no momento da atribuição de ações descontadas ou gratuitas. As ações seriam consideradas uma contribuição em espécie e tratadas como receitas salariais consideradas no momento do prêmio, independentemente de um período de aquisição. O tratamento do imposto de renda de tal prêmio seria então semelhante ao tratamento tributário do exercício das opções de compra descontadas ou gratuitas, ou seja, o lucro tributável dos empregados seria calculado com base no valor justo de mercado das ações na data do prêmio menos o Preço (se houver) pago pelo empregado por tal prêmio. Qualquer ganho em uma alienação subsequente das ações também seria similarmente tratado para fins fiscais alemães como a venda de ações adquiridas no exercício de uma opção de compra de ações, ou seja, a posição geral deve aplicar que a venda esteja sujeita ao imposto de renda no apartamento Taxa de 25, embora o ganho seja calculado sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações na data de adjudicação e seu valor no momento da venda. O seguinte é uma tabela de comparação do tratamento de imposto de renda para um empregado de uma opção de compra de ações em comparação com a atribuição de uma ação gratuita. Cálculo da comparação de amostras: opção de estoque vs. ação gratuita - encargos fiscais dos funcionários Clique aqui para ver a tabela. Expatriados: risco de dupla tributação O quadro acima não leva em consideração o cargo de funcionários que trabalham e vivem em várias jurisdições e estão envolvidos em atividades transfronteiriças para o empregador. Nestes casos, uma análise seria sempre necessária para determinar o risco (se houver) de mais de um país que pretenda reivindicar o direito de tributação em relação aos incentivos de capital próprio dos empregados e se esse risco pode ser tratado com um duplo imposto aplicável Convenção com a Alemanha. A concessão de tais incentivos (no momento do prêmio ou exercício) normalmente desencadeia uma responsabilidade de segurança social do empregador e empregado na Alemanha, sujeito a qualquer limite de segurança social. As contribuições para a segurança social (se houver) são divididas igualmente na Alemanha entre um empregador e um empregado e a contribuição dos funcionários também seria retida pelo empregador. As empresas envolvidas na Alemanha devem considerar a estrutura de qualquer plano de incentivo de equidade com cuidado de uma perspectiva fiscal, particularmente para garantir que os passivos fiscais salariais potenciais sejam devidamente observados. Tributação das opções de compra de ações concedidas aos expatriados Alemanha 13 de fevereiro de 2008 O destacamento de funcionários de empresas-mãe dos EUA Para subsidiárias ou filiais alemãs é uma ferramenta bem estabelecida para melhorar a cooperação entre os escritórios e promover a troca de conhecimento, experiência e compreensão cultural. No entanto, as questões fiscais levantadas pelo destacamento devem ser cuidadosamente consideradas. Ao nível da organização mãe, a formação de um estabelecimento permanente deve ser evitada. Os custos relacionados com as funções dos empregados expatriados devem ser alocados para fins fiscais entre a matriz e a subsidiária, e esta alocação é uma questão crucial, muitas vezes desafiada pelas autoridades fiscais. O expatriado recebe frequentemente um pacote atraente que inclui uma remuneração de alto executivo (possivelmente combinada com uma cláusula de igualação de impostos), benefícios adicionais, modelos de fendas de folha de pagamento e participação contínua nos diversos planos estabelecidos pelo empregador (remuneração diferida, pensão, opções de compra de ações Unidades de estoque restritas, etc.) A tributação das opções de compra de ações concedidas antes do destacamento, mas exercidas na Alemanha, e a tributação das opções de compra de ações concedidas durante o destacamento na Alemanha, mas exercidas após o retorno aos Estados Unidos, são frequentemente abordadas durante as auditorias fiscais . Em 14 de setembro de 2006, o Ministério Federal das Finanças alemão emitiu um decreto que aborda este tema e está sendo aplicado às próximas auditorias fiscais. A tributação das opções de compra de ações é uma questão crucial para os empregadores, porque eles devem reter o imposto salarial em nome do empregado em todos os benefícios pecuniários tributáveis ​​e são responsáveis ​​se não o fizerem. O decreto qualifica o benefício pecuniário derivado de uma concessão de direitos de opção para a aquisição de ações como receita de emprego. Portanto, a taxa de imposto aplicada ao benefício é a mesma taxa individual que a aplicada a qualquer outro rendimento do emprego. Como consequência, a taxa fixa para o rendimento do capital não será aplicada a este benefício pecuniário a partir de 2009. O rendimento que um empregado gera de deter as ações após o exercício da opção ou da posterior alienação das ações, é avaliado separadamente, usando o Regras para a renda do capital. Para fins fiscais, deve ser feita uma distinção entre opções negociáveis ​​e não negociáveis. Uma opção é negociável se for negociada em bolsa de valores. Para esta delimitação, é irrelevante se a opção é atribuível ou transferível por sucessão, ou se está sujeita a um período de não negociação sob os termos e condições da opção. A opção pode ser concedida pelo empregador diretamente ou por uma empresa afiliada. O que é decisivo é que a concessão pelo terceiro constitui um salário para o empregado em consideração por seus serviços ao empregador, e, do ponto de vista do grantorrsquos, é prestado em conexão com o referido emprego. Se uma opção for negociável, um benefício pecuniário acrescenta-se ao empregado já, em virtude da concessão da opção. Como esta opção geralmente é concedida como remuneração por serviços prestados no passado, o benefício pecuniário deve ser classificado de acordo com as circunstâncias do período para o qual a opção é concedida. Se, durante esse período, o empregado residisse nos Estados Unidos, o benefício pecuniário pode ser isento da tributação alemã pro rata temporis de acordo com a Convenção alemã de dupla tributação dos EUA, que estabelece que o rendimento do emprego é tributável no estado onde os serviços são Renderizado. No entanto, o rendimento isento de impostos é tido em conta para determinar a taxa de imposto progressiva sobre o rendimento tributável na Alemanha, de acordo com a regra da isenção com progressão. Se um empregado recebe uma opção não negociável para depois adquirir ações em um preço de aquisição específico, isso constitui apenas a concessão de uma oportunidade. O beneficiário não acumula um benefício pecuniário até que a opção seja exercida e o preço cotado das ações exceda o preço de aquisição. O ponto no tempo em que o empregado é primeiro elegível para exercer a opção não é decisivo a este respeito. O benefício pecuniário é calculado como a diferença entre o preço cotado no exercício real e o preço de exercício pago pelo empregado. Uma opção não negociável geralmente não é concedida para compensar os serviços prestados no passado, mas sim para criar uma motivação adicional para o futuro. Por conseguinte, constitui uma remuneração pelo período entre a concessão e o momento em que é possível exercer a opção pela primeira vez. Se o rendimento obtido pelo empregado nesse período estiver isento de impostos na Alemanha ao abrigo da Convenção de dupla tributação, porque os serviços são prestados no exterior, o benefício pecuniário acumulado no exercício real da opção deve ser dividido no período entre a concessão da opção E o momento em que o exercício é primeiro possível, e deve ser isento pro rata temporis. O ldquoexemption com progressão rulerdquo é aplicável para determinar a taxa de imposto progressiva sobre o rendimento tributável na Alemanha.